当前位置:
  1. 首页
  2. 资讯中心
  3. 答疑专区

固定资产加速折旧的企业所得税政策与管理(四)

浏览(72)2019-02-12

来源:高金平

折旧年限、预计净残值、折旧方法会计变更的差异

企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核。如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的,应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值。如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当相应改变固定资产的折旧方法。折旧年限、预计净残值、折旧方法的改变,均按照未来适用法进行会计处理。无论会计方法如何改变,计算企业所得税时仍按税法规定的方法计算折旧扣除。

固定资产折旧差异纳税调整方法

固定资产折旧额由折旧基数、折旧年限、预计净残值和折旧方法决定,应当分别计算会计折旧和税法折旧,企业实际计提的折旧与当年允许扣除折旧的差额,调整应纳税所得额。具体应注意下列问题:

1.在对折旧进行纳税调整时,不论会计折旧是否影响当期损益,凡是当期允许扣除的折旧额与会计折旧不同,就必须按税法折旧扣除。

2.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)规定,固定资产折旧的企业所得税处理如下:

(1)企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限,其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分,应调增当期应纳税所得额;企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足,但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除,其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。

(2)企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限计算扣除,税法另有规定除外。

(3)企业按会计规定提取的固定资产减值准备,不得税前扣除,其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。

(4)企业按税法规定实行加速折旧的,其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。

(5)石油天然气开采企业在计提油气资产折耗(折旧)时,由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗(折旧)差异,应按税法规定进行纳税调整。

3.按暂估价入账固定资产的纳税调整。根据《企业会计准则第4号——固定资产》,自行建造的固定资产已达到预定可使用状态,尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,按估计价值转入固定资产,并从次月起计提折旧,待办理了竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。根据《企业所得税法实施条例》第九条、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)等规定,当企业按照实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值时,以后年度补提的折旧,不允许在补提年度扣除,应相应调整原所属年度的应纳税所得额。

三、固定资产处置的差异

固定资产处置,包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

计算企业所得税时按照计税基础净值扣除。固定资产盘亏、丢失、被盗、报废、毁损等损失允许在实际发生时于企业所得税税前扣除。依据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)、《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)规定,从2017年度开始,企业向税务机关申报扣除资产损失,仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》,不再报送资产损失相关资料。企业应将下列资料留存备查:

1.固定资产盘亏、丢失损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:(1)企业内部有关责任认定和核销资料;(2)固定资产盘点表;(3)固定资产的计税基础相关资料;(4)固定资产盘亏、丢失情况说明;(5)损失金额较大的,应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。

2.固定资产报废、毁损损失,为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:(1)固定资产的计税基础相关资料;(2)企业内部有关责任认定和核销资料;(3)企业内部有关部门出具的鉴定材料;(4)涉及责任赔偿的,应当有赔偿情况的说明;(5)损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的,应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

3.固定资产被盗损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:(1)固定资产计税基础相关资料;(2)公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;(3)涉及责任赔偿的,应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。