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固定资产加速折旧的企业所得税政策与管理(三)

浏览(79)2019-02-12

来源:高金平

折旧方法的差异

《企业会计准则第4号——固定资产》规定,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。

税收政策方面,为进一步支持科技创新,促进企业提质增效,财政部、税务总局近年来多次制定下发固定资产折旧方面的文件。目前,固定资产计提折旧因行业不同、取得方式不同、购买时间不同、具体用途不同等原因,适用不同的折旧政策。

  1. 税法折旧方法基本规定。笔者根据现行有效政策(由于涉及的政策较多,在此不一一列明),制作了税法折旧方法一览表,具体内容如下:

     固定资产加速折旧的企业所得税政策与管理

2.研发用仪器、设备折旧方法的特殊规定。根据《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号)、《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号)等文件规定,研发用仪器、设备的折旧及加计扣除方法按下列口径执行:

(1)对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专用或兼用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的(2018年1月1日~2020年12月31日新购进的单位价值不超过500万元),允许一次性扣除;单位价值超过100万元的(2018年1月1日~2020年12月31日新购进的单位价值超过500万元),可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

(2)对六大行业中的小型微利企业2014年1月1日后购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,以及四大的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性扣除。单位价值超过100万元的,允许按不低于《企业所得税法》规定折旧年限的60%缩短折旧年限,或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。对小型微利企业当年购置固定资产享受加速折旧优惠的,即使以后年度不再符合小型微利企业标准,该固定资产的折旧扣除方法也不再调整。

(3)用于研发活动的仪器、设备,同时用于非研发活动的,企业应对其仪器设备使用情况做必要记录,并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。

(4)企业用于研发活动的仪器、设备,符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,按照税前扣除的折旧金额计算加计扣除。

3.税务管理。为使政策及时落地,企业在预缴时就可以享受加速折旧政策。六大行业和四个领域重点行业的企业在预缴申报企业所得税时,由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据,可以由企业合理预估,先行享受。到年底时如果不符合规定比例,则在汇算清缴时一并进行纳税调整。按照《企业所得税优惠政策事项办理办法》(国家税务总局公告2018年第23号),符合条件且选择一次性扣除政策或加速折旧扣除政策的企业准备相关资料留存备查,包括:(1)有关固定资产购进时点的资料(如以货币形式购进固定资产的发票,以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明,自行建造固定资产的竣工决算情况说明等);(2)固定资产记账凭证;(3)核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账

此外,依据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)规定,允许扣除的折旧,其固定资产必须取得合法有效的凭据。但需注意,如增值税发票应于纳税年度汇算清缴期满后开具,则当年度折旧扣除无需取得发票。企业在汇算清缴期满前应取得而未取得税前扣除凭证(符合规定的发票及其他外部凭证),暂不允许税前扣除折旧,需作纳税调增处理;企业在汇算清缴期满后五年内自行取得补开或换开税前扣除凭证的,允许追补扣除;汇算清缴期满后税务机关发现企业应取得而未取得税前扣除凭证并告知企业限期补开、换开期限届满仍未取得的,折旧不得在税前扣除。