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固定资产加速折旧的企业所得税政策与管理(二)

浏览(82)2019-02-11

来源:高金平

二、固定资产后续计量的差异

固定资产后续计量会计与税法的差异主要包括固定资产计提折旧和计提减值准备。其中影响固定资产折旧的因素有:折旧范围、折旧基数、折旧年限、预计净残值、折旧方法、会计估计变更、税法政策变更等。由于会计目标与税收职能的不同,导致上述因素均存在较大的差异。

折旧范围的差异

会计上,房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产,应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定计算计提折旧,但依据《企业所得税法实施条例》第十一条规定,上述折旧与生产经营活动无关,不得在持有期间扣除折旧,只能在处置固定资产时一次性税前扣除。此外,用不征税收入购置的固定资产的计税基础为零,持有期间及资产处置时,均不得在税前扣除。

折旧基数的差异

固定资产折旧基数的差异除初始计量与计税基础的差异外,还涉及固定资产减值准备。会计方面,应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额,已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。而税法规定,固定资产折旧基数不得扣除固定资产减值准备金额。

折旧年限、预计净残值的差异

《企业会计准则第4号——固定资产》规定,企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。《企业所得税法实施条例》第六十条规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限为:①房屋、建筑物,为20年;②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;④飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;⑤电子设备,为3年。企业购置已使用过的固定资产,其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限。该条例第五十九条规定,企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。为减少纳税成本,计算税法折旧的预计净残值应与会计折旧预计净残值保持一致。