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影视行业的会计与税务处理(二)

浏览(56)2019-02-01

来源:高金平

2、联合摄制

根据《电影企业会计核算办法》,联合摄制是指企业出于风险分担或融资目的,与其他投资方共同出资(含现金、劳务、实物或以广告时段作价等),并按各自出资比例或按合同约定分享利益及分担风险的摄制业务。一方面,联合摄制的合作模式并非股权投资,投资标的是影视作品而非股权,因此不同于一般的公司联营;另一方面,投资方与制片方风险共担,若项目失败,双方共同承担损失,故又不属于债权投资。联合摄制的制片方和投资方的会计与税务处理分析如下:

联合摄制有两种合作模式。第一种模式是双方按照投资比例共同拥有著作权,成本共担、收入共享。投资者通过向制作方转让所拥有的著作权份额的方式退出投资,并取得投资收益或发生亏损。一般而言,著作权转让的价款支付多为分期付款;第二种模式是双方按投资比例共同出资,著作权全部归制作方所有,投资方按照出资比例分享与著作权相关的收入。影视作品收入主要包括卖断式销售收入或以分账结算方式取得发行收入、广告收入及衍生品收入(通常扣除渠道代理费)。

在联合摄制模式下,一般由制片商进行成本收入核算,制片商收到的投资款通过“预收制片款”、“库存商品——备抵”等科目核算;属于投资方部分的收入与成本,投资方通过“预付制片款”、“库存商品”、“主营业务收入”等科目核算。

例:某部电影作品的制作成本为1亿元(均取得增值税专用发票,其中16%税率为4000万元,6%的税率为6000万元),协议约定制片方与投资方按照8:2出资,制片方(甲方)出资8000万元,投资方(乙方)出资2000万元。甲方共取得该部电影发行收入30000万元,乙方按出资比例应分享收入6000万元(30000×20%)。

1、双方按出资比例共同拥有著作权

乙方出资2000万元委托甲方制作,取得该部电影作品20%的著作权,乙方收回的6000万元应视为转让20%著作权取得的收入。

(1)甲方账务处理

①收到投资款

借:银行存款2000万元

     贷:预收制片款1886.79万元(2000/1.06)

          应交税费——应交增值税——销项税额113.21万元(2000/1.06×6%)

②生产过程

借:生产成本9108.66万元

     应交税费——应交增值税——进项税额891.34万元(4000/1.16×16%+6000/1.06×6%)

     贷:银行存款10000万元

结转生产成本:

借:库存商品9108.66万元

      贷:生产成本9108.66万元

借:预收制片款1886.79万元

      贷:库存商品-库存商品备抵1886.79万元

③甲方向乙方分期支付对价购买著作权

借:库存商品5660.38万元

      应交税费——应交增值税——进项税额339.62万元(6000/1.06×6%)

      贷:银行存款6000万元

④甲方取得发行收入30000万元

借:银行存款30000万元

      贷:主营业务收入28301.89万元

            应交税费——应交增值税——销项税额1698.11万元

结转成本:

借:主营业务成本12882.25万元

     库存商品-库存商品备抵1886.79万元

     贷:库存商品14769.04万元(9108.66+5660.38)

需要注意的是,由于发行收入来自众多的传媒客户,甲方应逐笔确认销售收入。同时,根据配比原则,成本的结转可以采用计划收入比例法,也可以采用零毛利法和固定比例法。采用零毛利法时,如果取得的收入大于剩余成本,应将剩余成本一次结转完毕,如果预计在成本结转期内不能完全转销该影片的库存成本,则应在到期前的最后一次结转时将剩余成本全部结转计入销售成本。

如果以卖断方式将版权转让给发行公司或播放平台,应一次性确认收入,同时扣除全部成本。

(2)乙方的账务处理

①支付投资款

借:预付制片款1886.79万元(2000/1.06)

     应交税费——应交增值税——进项税额113.21万元(2000/1.06×6%)

     贷:银行存款2000万元

制作完成,付清最后一笔投资款,将“预付制片款”转入“库存商品——著作权”。

借:库存商品——著作权1886.79万元

      贷:预付制片款1886.79万元

②乙方从甲方取得分配收入

借:银行存款6000万元

      贷:主营业务收入5660.38万元

            应交税费——应交增值税——销项税额339.62万元(6000/1.06×6%)

借:主营业务成本1886.79万元

      贷:库存商品——著作权1886.79万元

乙方应根据合同约定的收入结算时间,确认分成收入。乙方作为共同投资方,收益的实现原理与甲方相同,因此投资成本的结转也应参照制片方作会计处理。