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资本公积转增资本的个人所得税处理(三)

浏览(90)2019-01-29

来源:高金平

以下,我们通过实例进一步佐证上述观点:

张先生于2015年6月1日出资100万元成立一人有限公司A。A公司2015年亏损100万元,2016年盈利100元,弥补亏损后留存收益为零,但此时A公司生产技术日趋成熟,且已积累一部分客户。2017年8月,A公司因不满足银行信贷条件,引进投资者李先生,李先生出资400万元持有A公司50%股权。A公司账务处理如下(单位:万元,下同):

借:银行存款                     400

  贷:实收资本——李先生          100

    资本公积——资本溢价        300

李先生增资时,张先生投资成本不变仍为100万元,持股比例由原来的100%稀释到50%,该股权的公允价值已由100万元上涨到400万元,但该股权增值并未实现,故张先生无需按“财产转让所得”缴纳个人所得税。

2018年6月,因银行融资注册资本的要求,A公司将资本溢价全部转增股本,账务处理为:

借:资本公积——资本溢价          300

  贷:实收资本——张先生        150

        ——李先生        150

有观点认为,A公司用资本公积转增资本过程中,张先生和李先生分别获得了150万元的注册资本,并将其理解为非货币性资产所得。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条“个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额;无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的,根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的,参照市场价格核定应纳税所得额”之规定,要求对张先生、李先生征收个人所得税。按照上述推论,则张先生、李先生获得的150万元注册资本应当按照公允价值72万元[240万元×(150/500)]确认应纳税所得额,这与《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]089号)规定的“股份制企业派发红利应以股票票面金额为收入额”不符。尽管从账面上看,因资本公积转增股本,张先生拥有的资本金由100万元增加到250万元,但转增前后股权比例不变,A公司净资产金额不变,股权公允价值亦不变,两位股东不因资本公积增资而获得任何所得。

综上,无论是有限公司还是股份公司,资本公积转增资本应适用相同的税收政策,是否对个人股东按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税,取决于资本公积的来源,其中,投资溢价转增资本不征个人所得税,对其余资本公积转增资本,或者转增资本和资本公积(资本溢价或股本溢价),应视同留存收益转增,按照“先分配,再投资”进行税务处理,个人股东按照“利息、股息、红利所得”计征个人所得税,并相应增加个人投资的计税基础。